Бюджет-2010 — локальная налоговая революция

Закон о бюджете на нынешний год ожидали с нетерпением и даже с некоторой опаской: исторически так сложилось, что каждый год бюджетный закон в нашей стране имеет эффект локальной революции в сфере налогообложения. Что же нового привнес этот закон?

Прежде чем приступить к анализу главных налоговых новаций, хочется отметить дату вступления в силу закона о бюджете на 2010 год и порядок его применения: в “Заключительных положениях” указано, что:

(a) закон вступает в силу со дня его опубликования (официально закон был обнародован 30 апреля 2010 года в газете “Урядовий кур'єр” № 80), а (б) применяется с 1 января 2010 года, за исключением некоторых норм, которые применяются со дня опубликования закона.

Принудительно-добровольный обмен

Наиболее громким нововведением бюджета-2010 является предоставление налогоплательщикам возможности возместить НДС путем его оформления облигациями внутреннего госзайма (ОВГЗ) со сроком обращения 5 лет.

Воспользоваться таким инструментом смогут только те налогоплательщики, у которых:

(1) сумма НДС задекларирована к возмещению до 1 мая 2010 года;

(2) сумма такого НДС подтверждена проверками и не возмещена до даты вступления закона в силу (т.е. до 30 апреля 2010 года).

Порядок выпуска, оборота и погашения, а также начисления процентов на такие ОВГЗ пока не утвержден. Однако Кабмин уже разработал проект соответствующего постановления. Отметим, что использование ОВГЗ как инструмента для возмещения НДС является правом, но не обязанностью налогоплательщика. При этом есть опасения, что налоговые органы могут добровольно-принудительно навязывать возмещение НДС путем оформления ОВГЗ.

Кроме того, плательщики НДС имеют право при соблюдении определенных условий приобретать государственные ценные бумаги, предложенные Аграрным фондом, за счет сумм НДС, заявленных к бюджетному возмещению на текущий счет, сформированных за счет налогового кредита по операциям 2010 года.

Позитивным моментом является долгожданная отмена сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по операциям купли-продажи безналичной иностранной валюты. Однако следует отметить, что эта норма будет действовать пока только в 2010 году, начиная с 1 июля 2010 года. А что будет в следующем — неизвестно.

Помимо прочих нововведений, законом о госбюджете предусмотрены изменения, регулирующие выплату дивидендов на протяжении 2010 года.

Так, в Закон Украины “О хозяйственных обществах” законом о госбюджете внесены изменения, предусматривающие обязанность хозяйственных обществ (а именно: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, обществ с дополнительной ответственностью, полных обществ и коммандитных обществ) осуществлять выплаты дивидендов в 2010 году. Ранее обязательная выплата дивидендов хозяйственным обществом не была предусмотрена на законодательном уровне.

Что делать с прибылью?

Примечательно, что закон о госбюджете устанавливает требование для акционерных обществ в 2010 году осуществить выплату дивидендов в размере не менее 30% чистой и/или нераспределенной прибыли в отчетном году. При этом размер выплачиваемых дивидендов может быть увеличен по решению общего собрания акционеров. Цель введения данной нормы — увеличение поступлений в виде 25% авансового взноса по налогу на прибыль в связи с принудительно выплаченными в 2010 году дивидендами.

К сожалению, не совсем понятно, что имел ввиду законодатель под “чистой и/или нераспределенной прибылью в отчетном году”. Следует ли под этим понимать только прибыль, полученную непосредственно в 2010 году, или это также относится и к прибыли предыдущих годов. Также пока не ясно, какая ответственность может применяться к акционерным обществам, которые не будут соблюдать положения об обязательной выплате дивидендов. Возможно, в ближайшее время в отношении этих вопросов появятся разъяснения госорганов (например, ГКЦБФР). Единственное, что можно порекомендовать, это до окончания 2010 года не спешить с выплатой дивидендов в случаях, если ранее такая выплата не планировалась.

Закон о госбюджете не регулирует размер дивидендов, которые обязаны выплатить в 2010 году иные, чем акционерные, хозяйственные общества. Соответственно, такие общества при отсутствии необходимости выплачивать дивиденды могут принять решение о выплате в 2010 году незначительной суммы дивидендов из прибыли, чтобы формально соблюсти требования бюджетного закона, а остальную часть прибыли просто реинвестировать.

Таким образом, общий вывод таков, что бюджетный закон на текущий год не содержит революционных налоговых изменений. Однако расслабляться рано, поскольку на подходе проект закона, содержащий серьезные изменения, которые касаются всех налогоплательщиков.

Илья СВЕРДЛОВ, старший юрист киевского офиса международной юридической фирмы DLA Piper